日本新租賃會計準則即將實施，企業(yè)需要提前關注的變化與應對

1?前言

日本企業(yè)會計準則委員會（ASBJ）于2024年9月正式發(fā)布新租賃會計準則（以下簡稱“新準則”）及相關適用指引。本次修訂旨在提升財務報表透明度并推進與國際會計準則（IFRS16）及美國會計準則（ASC842）的趨同。對于采用日本會計準則的企業(yè)而言，新準則的實施將產(chǎn)生廣泛影響，其影響不僅涉及會計處理本身，還可能延伸至財務指標、融資安排及內(nèi)部管理體系。

2?新準則概述

（1）適用時間

根據(jù)目前公布的信息，新準則預計將自2027年4月起的會計年度開始強制適用，同時允許企業(yè)提前適用。雖然距正式實施尚有一定時間，但從實務角度來看，若企業(yè)希望平穩(wěn)過渡，建議盡早啟動相關準備工作。

（2）與舊準則的對比

在現(xiàn)行日本會計準則下，企業(yè)通常將租賃區(qū)分為融資租賃與經(jīng)營租賃。除部分融資租賃需記入報表外，大量經(jīng)營租賃僅作為費用處理，不反映于資產(chǎn)負債表。這一做法導致企業(yè)資產(chǎn)與負債規(guī)模無法充分反應其實際使用資產(chǎn)的義務，也降低了不同企業(yè)間財務報表的可比性。

新準則引入統(tǒng)一的“使用權(quán)模型”。在該模型下，企業(yè)只要通過合同取得特定資產(chǎn)在一定期間內(nèi)的使用權(quán)，并承擔相應對價的支付義務，即被視為租賃交易。承租方原則上需要在租賃開始日確認：

• 使用權(quán)資產(chǎn)（Right-of-Use Asset）
• 租賃負債（Lease Liability）

過去作為期間費用處理的辦公場所租賃、倉儲租賃、設備租賃及車輛租賃等業(yè)務，在未來原則上均需計入資產(chǎn)負債表。這一變化將直接擴大企業(yè)的資產(chǎn)及負債規(guī)模，并改變其損益結(jié)構(gòu)。新準則的處理邏輯與IFRS16基本一致，借助統(tǒng)一的會計模型，提高不同準則體系下企業(yè)之間的財務數(shù)據(jù)可比性。

（3）租賃的識別

在新準則下，企業(yè)需判斷合同是否構(gòu)成租賃。判斷的核心在于合同是否同時滿足以下條件：

• 是否存在特定資產(chǎn)；
• 客戶是否能夠主導該資產(chǎn)的使用方式；
• 客戶是否能夠從資產(chǎn)使用中獲取主要經(jīng)濟利益；

若上述條件均滿足，則該合同應認定為租賃；若僅為提供服務，則可能不適用租賃相關的會計處理。

（4）特例

新準則允許在特定情況下采用簡化處理，以降低準則實施的操作負擔。主要包括：

• 短期租賃（一般指租期不超過12個月）；
• 低價值資產(chǎn)租賃；

對于上述租賃，企業(yè)可選擇不將其計入資產(chǎn)負債表確認，仍繼續(xù)費用化處理。但是否適用簡化處理，則需要企業(yè)建立統(tǒng)一的會計政策并持續(xù)執(zhí)行，并同時對租賃合同的條款進行逐項判斷。

（5）相關會計處理

在確認合同構(gòu)成租賃后，企業(yè)需在租賃開始日，按未支付租賃付款額的現(xiàn)值確認租賃負債，并按相同金額確認使用權(quán)資產(chǎn)。在后續(xù)會計期間，企業(yè)需對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，同時按實際利率法對租賃負債確認利息費用。因此，租賃相關費用結(jié)構(gòu)將由“單一租賃費用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢叟f費用+利息費用”的組合形式，原本在利潤表中以租賃費用的形式體現(xiàn)的支出，將被拆分為：

• 折舊費用
• 利息費用

相關會計分錄為：

１）確認使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負債： 按未來租金現(xiàn)值確認

借：使用權(quán)資產(chǎn) ×××

貸：租賃負債 ×××

２）初始直接費用：手續(xù)費等計入資產(chǎn)

借：使用權(quán)資產(chǎn) ×××

貸：貨幣資金/應付賬款 ×××

３）后續(xù)處理：租賃負債×折現(xiàn)率計算利息費用，沖減租賃負債本金，按租賃期對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊

借：利息費用 ×××

貸：租賃負債 ×××

借：租賃負債 ×××

貸：貨幣資金 ×××

借：折舊費用 ×××

貸：累計折舊 ×××

４）簡便處理

借：租賃費用 ×××

貸：貨幣資金 ×××

（6）建議

從時間安排來看，雖然新準則預計自2027年才開始強制適用，但考慮到租賃合同梳理與影響測算等工作所需的時間，建議企業(yè)在2026年前后即啟動準備工作。在準備工作初期階段，企業(yè)可先進行簡要的影響評估，具體包括統(tǒng)計租賃合同的數(shù)量與規(guī)模、初步估算入表金額、以及評估新準則的適用對關鍵財務指標的影響。隨后，應逐步推進租賃合同的收集與數(shù)據(jù)整理工作，對各類租賃條款進行分類與確認。

（7）對在日中資企業(yè)的特別提示

對于在日本設立子公司的中資企業(yè)而言，新準則的實施還需關注集團報表與日本單體報表之間的銜接問題。若集團層面已采用IFRS或中國企業(yè)會計準則，在合并報表層面可能已執(zhí)行類似租賃入表規(guī)則，但日本子公司的單體報表此前仍沿用舊準則。新準則實施后，兩者之間的會計處理差異將有所縮小，但企業(yè)仍需注意二者在具體口徑及披露要求上的差異。同時，對于正在擴大門店、倉儲或辦公空間的企業(yè)，新準則可能對其未來財務結(jié)構(gòu)與融資安排產(chǎn)生持續(xù)性影響，因此在簽訂新租賃合同時，建議提前評估新準則帶來的會計影響。

3?結(jié)語

整體而言，新準則的實施不僅是針對會計處理層面的調(diào)整，更將對企業(yè)財務管理與內(nèi)部控制造成長期影響。盡管距正式適用尚有一定時間，但租賃合同的梳理、相關數(shù)據(jù)的整理以及評估工作等往往需要較長的準備周期，建議企業(yè)盡早著手籌備，以確保平穩(wěn)過渡。