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中注協提示規范內控審計程序提升上市公司內控審計質量

人民財訊4月15日電，中注協消息，財務報告內部控制，是加強財會監督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質量的重要基礎。按照財政部、中國證監會《關于強化上市公司及擬上市企業內部控制建設推進內部控制評價和審計的通知》（財會〔2023〕30號）有關要求，相關企業應聘請會計師事務所出具財務報告內部控制審計報告。監管發現，部分會計師事務所存在對內部控制審計工作重視不足，對內部控制審計責任認識不清，未將內部控制審計作為一項獨立業務，將內部控制審計工作等同于財務報表審計中的了解內部控制和控制測試程序等問題。中國注冊會計師協會提醒會計師事務所在開展上市公司內部控制審計工作中，重點關注以下方面。一是保持獨立性。會計師事務所及其相關人員不得承擔管理層的職責為被審計單位設計、執行和維護財務報告內部控制。開展內部控制審計工作的會計師事務所不得為被審計單位代為編制內部控制自我評價報告。二是確保內部控制審計程序執行到位。要充分認識內部控制審計和財務報表審計的差異，恰當界定內部控制審計范圍，收集充分、適當的審計證據。在執行集團內部控制審計業務時，要評估與組成部分相關的導致集團財務報表發生重大錯報的風險，并根據其風險程度給予相應的審計關注。考慮財務報表審計中對舞弊風險和其他錯報風險的評估結果，恰當設計內部控制審計的工作重點與資源配置，對涉及資金占用與違規擔保、重大關聯交易決策、重大會計判斷和估計的事項、往年財務報表存在重大會計差錯更正等風險因素的內部控制予以重點關注。穿行測試和控制測試要避免模板化，要恰當確定測試的范圍和樣本，對關鍵控制點獲取充分、適當的審計證據。測試發現偏差時，應考慮偏差的原因及性質，并考慮擴大樣本規模，評估控制偏差是否為控制缺陷。三是恰當發表內部控制審計意見。評價從各種來源獲取的審計證據，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷等，判斷上市公司財務報告內部控制的有效性，關注內控缺陷高發領域，獨立客觀公正發表審計意見，督促上市公司不斷完善內部控制體系。若財務報表審計報告為非無保留意見，要評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對內部控制有效性結論的影響，合理確定其對內部控制審計報告意見類型的影響。對于重大缺陷和重要缺陷，須在審計報告日前以書面形式與管理層和治理層溝通。